Por: Coleman Jackson, abogado y consejero en derecho y Contador Público certificado.
31 de diciembre de 2021

El Quinto Circuito:

El Tribunal de Apelaciones del Quinto Circuito de los Estados Unidos es el tribunal federal que escucha las apelaciones de las decisiones de los tribunales federales emitidas por los tribunales de distrito federales en Texas, Luisiana y Misisipi. Eso significa que las decisiones judiciales del Quinto Circuito son vinculantes para los tribunales federales ubicados en estos tres estados. Las decisiones de la corte del Quinto Circuito son vinculantes para los residentes de Texas, Luisiana y Misisipi.

La Decisión de la Corte discutida en este blog:

Recientemente, en una apelación del Tribunal de Distrito de los Estados Unidos para el Distrito Este de Texas, el Quinto Circuito dictaminó que la multa para un contribuyente que no informa los intereses en cuentas bancarias extranjeras se aplica por cuenta, no por formulario. Véase U.S. v Bittner (5th Cir.2021).

Resumen de la Ley:

El Congreso de los Estados Unidos promulgó la Ley de Secreto Bancario en 1970. La Ley de Secreto Bancario (BSA, por sus siglas en inglés) está codificada en su forma enmendada en 31 U.S.C. § 5311. La BSA, tal como se implementa, requiere personas específicas, que incluya ciudadanos de los Estados Unidos y titulares de tarjetas verdes, con un interés financiero en una cuenta financiera en un país extranjero que notifique dicha relación al Comisionado de Rentas Internas cada año en el que tal relación exista. Se considera que la persona especificada (ciudadano estadounidense o titular de la tarjeta verde) tiene un interés financiero en una cuenta extranjera en la que la persona es propietaria o tiene autoridad de signatario; o cualquier cuenta extranjera de cualquier corporación en la que la persona tenga una participación mayor al cincuenta por ciento. La BSA también se aplica a la propiedad de los beneficiarios y otros intereses en fideicomisos extranjeros.

El formulario de informe prescrito es actualmente el Formulario 114, este debe presentarse el 15 de abril de cada año calendario o antes, relacionando las cuentas financieras extranjeras con saldos que superen los $10,000 en cualquier momento durante el año calendario anterior. El saldo de $10,000 puede estar en una sola cuenta extranjera o una combinación de varias cuentas extranjeras más pequeñas. El formulario 114 se conoce comúnmente como FBAR. El FBAR se presenta ante la Red de Delitos Financieros. La Red de Delitos Financieros es una agencia del Departamento del Tesoro de Estados Unidos. FINCen no es el Servicio de Impuestos Internos. El FBAR no se presenta ante el IRS.

La Ley de Secreto Bancario autoriza al Secretario del Tesoro a imponer una sanción monetaria civil a cualquier persona específica (ciudadano estadounidense o titular de la tarjeta verde) que viole o cause cualquier violación de cualquier disposición de 31 U.S.C. § 5314. El régimen de sanciones y la autoridad se establecen en 31 U.S.C. §5321.

Se aplican diferentes sanciones dependiendo de si se determina que la violación de la BSA fue o no intencional. La pena máxima por una infracción no intencional es de $10,000. Ver 31 U.S.C. §5321 (a) (B) (i). La multa máxima aumenta a más de $100,000 o el cincuenta por ciento del monto de la transacción cuando la infracción involucra una transacción; o el saldo en la cuenta en el momento de la infracción cuando la infracción implica no informar la existencia de la cuenta extranjera. Ver 31 U.S.C. §5321 (a) (5) (C) (i) y §5321 (a) (5) (D). En el caso de que el contribuyente informara adecuadamente sobre la cuenta extranjera, en ocasiones se encuentra disponible una defensa de causa razonable para violaciones no intencionales de la BSA.

 

Resumen de los Hechos en el Caso — EE.UU contra Bittner (5. ° Cir. 2021):

Bittner, el acusado en el caso ante el 5º Circuito. Nació en Rumanía en 1957 y se convirtió en ciudadano de los Estados Unidos en 1987. Para resumir, regresó a Rumanía, su país natal en 1990, se convirtió en un empresario e inversionista exitoso. Mantuvo decenas de cuentas bancarias en Rumanía, Suiza y Liechtenstein utilizando numerosas cuentas “para ocultar su nombre” según el expediente judicial. Además, el registro del tribunal muestra que Bittner utilizó contadores para mantener registros financieros y garantizar el cumplimiento de las leyes fiscales rumanas. Según las conclusiones de los hechos del Tribunal, Bittner no sabía que, como ciudadano de los Estados Unidos, tenía que reportar sus intereses en determinadas cuentas bancarias extranjeras al gobierno de los Estados Unidos. Bittner nunca presentó FBAR mientras vivía en Rumanía.

Bittner regresó a los Estados Unidos en el 2011 y se enteró de que se suponía que él debía presentar los FBAR mientras residía en Rumanía. Contrató a un contador público autorizado que preparó y presentó sus FBAR morosos en mayo de 2012. El expediente judicial muestra que Bittner contrató a un segundo contador público autorizado que enmendó sus presentaciones originales y reveló cada cuenta no declarada desde 2007 hasta 2011, lo que indica que tenía 61 cuentas en 2007, 51 en 2008, 53 en 2009, 53 en 2010 y 54 en 2011. No queda claro a partir dela decisión del tribunal cómo el Servicio de Impuestos Internos se enteró de estas presentaciones tardías de FBAR y de las enmiendas relacionadas; no obstante, dejemos clarosque la privacidad de la que disfrutan las declaraciones de impuestos federales en virtud de la Ley de Impuestos Federales de Estados Unidos no se otorga a los FBAR. Los FBAR presentados ante la Red de Delitos Financieros están disponibles rutinariamente para las agencias federales de aplicación de la ley. El Congreso promulgó la Ley de Secreto Bancario con el objetivo principal de frenar el «uso serio y generalizado» de cuentas financieras extranjeras para evadir impuestos estadounidenses. Estas leyes también están diseñadas para combatir el lavado de dinero, las actividades financieras nefastas y otras actividades financieras ilegales a través de las fronteras internacionales. Por lo tanto, no es sorprendente que el IRS se entere de estas presentaciones FBAR en mora. Independientemente de cómo se enteró el IRS de las violaciones. “El IRS evaluó $ 2.72 millones en multas contra Bittner por violaciones no intencionales de la sección 5314 – $ 10,000 por cada cuenta no declarada de 2007 a 2011, específicamente 61 cuentas en 2007, 51 en 2008, 53 en 2009, 53 en 2010 y 54 en 2011 «. Se produjo una demanda en la que el gobierno de los EE. UU. Solicitó un juicio sobre las sanciones impuestas por la FBAR. Bittner argumentó en el nivel del tribunal de primera instancia que no se leimponía sanción porque sus violaciones se debían a una causa razonable y que, por lo tanto, no podía ser sancionado por una violación no intencional. También argumentó en el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos para el Distrito Este de Texas que la multa no intencional debe imponerse por forma y no por cuenta, según lo evaluó el IRS. En resumen, el tribunal de distrito falló a favor de Bittner afirmando que la multa máxima de $ 10,000 por una violación no intencional se aplica en función de la forma, pero el tribunal rechazó varios otros argumentos que Bittner presentó al tribunal. Las partes apelaron ante la Corte de Apelaciones del Quinto Circuito.

 

Lo que dictaminó el Quinto Circuito:

A continuación, se describe brevemente cómo el Tribunal de Apelaciones del Quinto Circuito dictaminó si la sanción de la FBAR por una violación no intencional de la BSA se evalúa por cada formulario o por cuenta:

Las sanciones de la BSA «se imponen solamente en caso de violación de las regulaciones promulgadas por el Secretario; si el Secretario no hiciera nada, la Ley en sí no impondría sanciones a nadie.» Es la falta de presentación de una FBAR anual la violación contemplada «por sección 5321 (a) (5) (A).
Análisis y decisión del 5º Circuito: Ni el texto ni la estructura de la BSA separa la excusa de la infracción. Por el contrario, si la excepción de infracciones no intencionales se aplica por cuenta, entonces, lógicamente, las infracciones que la excepción perdona también deben surgir por cuenta. Enmarcada en términos de «la transacción» y «la cuenta», la excepción de causa razonable se lee más naturalmente como una excusa para no informar una transacción o cuenta, no para no presentar un FBAR. Esta lectura respalda nuestra opinión de que la «infracción» subyacente en la sección 5321 (a) (5) (A) no se puede leer por formulario. El texto, la estructura, el historial y el propósito de las disposiciones legales y reglamentarias relevantes muestran que la «violación» de la sección 5314 contemplada en la sección 5321 (a) (5) (A) es la falta de informar una cuenta calificada, no la falta de presentar un FBAR. Por lo tanto, el límite de multa de $10,000 se aplica por cuenta, no por formulario»

 

¿Cuáles son algunas Lecciones y Conclusiones del Caso Bittner?

Como indiqué al principio de este blog, la Corte de Apelaciones del Quinto Circuito de los Estados Unidos escucha las apelaciones de los tribunales federales con jurisdicción sobre ciudadanos estadounidenses, titulares de tarjetas verdes y otras personas que residen en Texas, Luisiana y Misisipi. Por lo tanto, el fallo de la corte de que el IRS está autorizado bajo las regulaciones de la BSA a evaluar las sanciones de FBAR por cuenta es vinculante para todos los tribunales federales dentro del Quinto Circuito. La falta de reporte de una cuenta bancaria extranjera calificada está sujeta al límite de multa de $10,000 por cuenta por violaciones no intencionales del BSA por parte de residentes de Texas, Luisiana y Misisipi.

Los asuntos de FBAR conllevan exposiciones potencialmente criminales que no se tratan en este blog en particular porque este caso fue un asunto de derecho civil. Quizás la presentación de informes de cuentas y activos de bancos extranjeros sea más un asunto legal que un asunto contable que los Contadores Públicos Certificados están acostumbrados a manejar, ya que la Red de Crímenes Financieros es más una agencia de aplicación de la ley del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos que un Servicio de Impuestos Internos. Ambas agencias trabajan juntas en asuntos de cuentas extranjeras; pero recuerde, el Formulario 114 se presenta ante la Red de Delitos Financieros.

Este blog de leyes está escrito por Tributación | Litigio | Bufete de abogados de inmigración de Coleman Jackson, P.C. con fines educativos; no crea una relación abogado-cliente entre este bufete de abogados y su lector. Debe consultar con un asesor legal en su área geográfica con respecto a cualquier problema legal que lo afecte a usted, su familia o su empresa.

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